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    常見(jiàn)問(wèn)題

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    審查稅前扣除項目應注意地方法規
    浙江某房地產(chǎn)企業(yè)成立于2016年7月,到2016年12月31日尚處于籌建期。2017年5月,筆者在輔導該企業(yè)2016年度所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現,由于房地產(chǎn)行業(yè)不景氣,在尚未取得《商品房預售證》的情況下,為了擴大影響,該企業(yè)提前做了廣告。2016年7月~12月共計發(fā)生廣告費支出45.8萬(wàn)元。該筆支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢?   
    企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外,不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過(guò)部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。  
      考慮到籌建期特殊性,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局2012年第15號公告,以下簡(jiǎn)稱(chēng)15號公告),該公告適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應納稅所得額的處理,其中第五條規定:企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規定在稅前扣除。上述規定明確了對于在籌辦期間沒(méi)有取得收入的企業(yè)發(fā)生的廣告費支出歸屬于籌辦費范疇。由此可以得出,籌建期廣告費支出應該是可以稅前扣除的。  
      但對于處于籌建期的房地產(chǎn)公司是否有特殊性規定呢?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條提到“符合條件的廣告費”,雖然稅法沒(méi)有對“符合條件的廣告費”作出解釋?zhuān)P者認為,“符合條件的廣告費”首要條件是合法的,符合相關(guān)的法律、法規、規章的規定?!吨腥A人民共和國廣告法》對于籌建期的房地產(chǎn)企業(yè)是否允許做廣告沒(méi)有作出限制性規定,但筆者查找浙江省地方法規發(fā)現,《浙江省房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)管理條例》第二十六條規定:房地產(chǎn)企業(yè)未取得《商品房預售證》的,不得申請刊播、設置、張貼商品房預售廣告,廣告經(jīng)營(yíng)者不得為其承辦或代理商品房預售廣告業(yè)務(wù)。該房地產(chǎn)企業(yè)在未取得《商品房預售證》的情況下,做廣告是不合法的,因此該筆廣告費支出應屬于不符合條件的廣告費。  
      根據以上分析,筆者認為該房地產(chǎn)企業(yè)在籌建期發(fā)生的廣告費支出不能在稅前扣除。此例說(shuō)明,注冊稅務(wù)師在審查企業(yè)的一些費用能否稅前扣除時(shí),除了關(guān)注全國統一適用的法律、法規,還應注意地方性法律、法規。
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